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一、定義

1.合同資產(chǎn)是企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務而有權(quán)收取的對價金額，與應收賬款不同是因為合同資產(chǎn)是一種有條件的收款權(quán)，如承擔履約義務帶來的風險，取決于時間流逝之外的其他因素。

2.合同負債是還沒有向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務而已收或應收取的對價金額，商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，需要進一步履行義務，確認為一項負債。

3.二者根本區(qū)別就是商品或服務的轉(zhuǎn)讓先后順序。已轉(zhuǎn)讓未收款是合同資產(chǎn)，同時商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，確認收入；未轉(zhuǎn)讓應收或已收款，商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，不確認收入，只確認合同負債。

二、應用

1.合同負債較多應用于企業(yè)發(fā)放優(yōu)惠券或積分購買或兌換商品時，積分或優(yōu)惠券作為單項履約義務，對應的金額分攤交易價格，在收取對價時，轉(zhuǎn)讓商品控制權(quán)的確認收入，積分或優(yōu)惠券部分未兌現(xiàn)商品的暫時確認為合同負債。

2.同一合同下的合同資產(chǎn)與合同負債應當以凈額列示，不同合同不能相互抵銷。比較常見的就是同一合同下屬于在一時段內(nèi)履約義務，以一個共同類科目-合同結(jié)算來反映，如合同結(jié)算科目余額在借方，代表合同資產(chǎn)，相反，代表合同負債。如建造合同下，設(shè)合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)，記借方，對應貸方記收入；設(shè)合同結(jié)算-價款結(jié)算，記錄實際結(jié)算的價款，一般情況下對于跨期合同，客戶會多結(jié)算一部分價款，反映在貸方，同時假定結(jié)算時，發(fā)生納稅義務，就要計提增值稅銷項稅額。期末，看合同結(jié)算科目余額，決定是資產(chǎn)還是負債。

建造合同一般情況下，屬于時段履約，需要完成，計算進度，收入結(jié)轉(zhuǎn)，成本結(jié)轉(zhuǎn)，價款結(jié)算，預計合同損失等規(guī)定動作。

3.PPP項目合同中對合同資產(chǎn)有廣泛應用，包括無形資產(chǎn)模式（自己花錢，收錢看運氣），金額資產(chǎn)模式（政府給錢，有保障），混合模式（上述兩種情況兼有），會計處理各不相同，同時考慮建設(shè)期和運營期的處理。

無形資產(chǎn)模式通常會有資本化過程，按投入建造成本確認PPP借款支出，借：PPP借款支出，貸：應付利息/長期借款；建造期結(jié)束，形成無形資產(chǎn)，在運營期攤銷無形資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)模式通常要考慮每年用合同資產(chǎn)的余額計算融資成分，增加合同資產(chǎn)。借：合同資產(chǎn)，貸：財務費用/利息收入，運營期收款時沖減合同資產(chǎn)。

混合模式就是要準確區(qū)分開同一合同下，這兩種模式是如何會計處理的。首先要計算金融資產(chǎn)模式與無形資產(chǎn)模式的占比，分攤各自模式下各期現(xiàn)金流量。

三種模式下確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，基本上一致。